Tylko teraz możesz BEZPŁATNIE przetestować PortalFK.pl przez 24h! GWARANTUJEMY:
Czy kary umowne za wadliwość w zakresie zabezpieczenia, opakowania i dostarczenia towaru mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów? W tej sprawie wypowiedział się ostatnio NSA. Sprawdź skutki tego wyroku dla podatników i komentarz eksperta z KPMG.
Po przeczytaniu tekstu dowiesz się:
Jak orzekł NSA w kwestii tego, czy kary umowne za wadliwość w zakresie zabezpieczenia, opakowania i dostarczenia towaru mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Czytaj też:
Kara za nieterminowe dostarczenie towaru wolnego od wad a koszty podatkowe
Podatnik PIT, wspólnik spółki jawnej, prowadzącej działalność gospodarczą w zakresie: sprzedaż hurtowej i detalicznej towarów, a także transportu i ich magazynowania zwrócił się do dyrektora Krajowej Informacji podatkowej z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej. Sprawa dotyczyła możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kar umownych naliczanych za wadliwe zabezpieczenie, opakowanie i dostarczenie towaru.
Warto przypomnieć, że spółka jawna jest transparentna podatkowo, co oznacza, że podatnikiem podatku PIT nie jest ta spółka, lecz jej wspólnicy (z wyjątkiem przewidzianych w ustawie o CIT, który w sprawie nie miał miejsca). Wnioskodawca posiada udział w zyskach i stratach spółki w wysokości 99,8% i wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym). Podatnik był więc bezpośrednio zainteresowany skutkami podatkowymi transakcji dokonywanych przez spółkę, której jest wspólnikiem.
Spółka jawna dokonuje zaś wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów na rzecz zagranicznych podmiotów. W ramach działań mających na celu ogólne zwiększenie obrotów spółka zawarta z portalem sprzedażnym porozumienie, zgodnie z którym portal ma prawo do zwrotu spółce na jej koszt produktów, które są: uszkodzone, wadliwe, niezadowalającej jakości, lub które nie nadają się do żadnych celów, których sprzedawca zażądał w momencie dostawy, nie są zgodne z ustalonymi specyfikacjami, gwarancjami, podlegają wycofaniu od konsumentów. Gdy dostarczony towar nie spełni wytycznych spółka jest obciążana przez BA dodatkowymi opłatami (tzw. "chargebacks").
W związku z możliwością naliczania opłat dodatkowych nie dotyczących wad samych towarów, lecz usług związanych z tymi towarami podatnik zapytał dyrektora Krajowej Informacji podatkowej, czy opłaty dodatkowe ponoszone przez spółkę jawną na rzecz portalu sprzedażowego stanowią dla niego koszty uzyskania przychodu.
Czytaj też:
Podatnik uważał, że ma prawo do zaliczania w ciężar kosztów podatkowych opłat dodatkowych ponoszonych przez spółkę na rzecz portalu. W jego ocenie ponoszone przez spółkę opłaty dodatkowe spełniają ustawowe warunki klasyfikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów, tj. mają związek z uzyskiwanymi przez niego przychodami i nie zostały przez ustawodawcę wyłączone z kosztów podatkowych, w szczególności nie mieszczą się w zakresie regulacji art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: ustawa o PIT).
Organ podatkowy nie zgodził się ze stanowiskiem podatnika, twierdząc, że art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o PIT wyklucza z kosztów uzyskania przychodów kary umowne i odszkodowania wyłącznie z tytułów w nim wymienionych i odnosi się do odszkodowań z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązania przez dłużnika, a zatem świadczeń rekompensujących tzw. szkodę kontraktową.
Zdaniem organu wydatki na pokrycie not obciążeniowych za dostarczane towary do sprzedaży przez portal sprzedażowy, które nie spełniają wymagań portalu, mieszczą się w katalogu kar umownych i odszkodowań wyłączonych z kosztów uzyskania przychodów w świetle art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o PIT.
Podatnik zaskarżył niekorzystną dla siebie interpretację podatkową do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi, który wyrokiem z 2 lutego 2021 roku (sygn. akt I SA/Łd 629/20) uchylił zaskarżoną interpretację.
Zdaniem sądu art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o PIT dotyczy zdarzeń spowodowanych wadliwością towaru, to znaczy, że wada towaru jest w tym przypadku podstawową przyczyną eliminacji kar umownych z kosztów podatkowych. Przepis ten nie obejmuje przypadków niewłaściwego/wadliwego przygotowania wysyłki towaru, a tego dotyczą opłaty dodatkowe będące przedmiotem wniosku.
Wyrok WSA w Łodzi zaskarżył dyrektor Krajowej Informacji podatkowej do Naczelnego Sądu Administracyjnego, który wyrokiem z 13 lutego 2024 r. (sygn. akt II FSK 666/21) oddalił skargę kasacyjną tego organu.
NSA, podobnie jak sąd pierwszej instancji, wyjaśnił, że art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o PIT dotyczy zdarzeń spowodowanych wadliwością towaru. Przepis ten nie obejmuje przypadków niewłaściwego przygotowania wysyłki towaru, a tego dotyczą opłaty dodatkowe będące przedmiotem wniosku.
Zapadłe w sprawie rozstrzygnięcia stanowią istotny wkład w zagadnienie wykładni prawa podatkowego, zwłaszcza na styku innych dziedzin prawa, a w szczególności prawa cywilnego. Sądy administracyjne nie zgodziły się na wyciągnięcie niekorzystnych dla podatnika wniosków z przepisu prawa podatkowego odnoszącego się do wad towarów, z uwagi na enigmatyczną zasadę autonomii prawa podatkowego i odejście od reguł wykładni językowej. Co miało doprowadzić do rozszerzenia zakresu stosowania art. 23 ust. 1 pkt 19 ustawy o PIT również na wadliwość usług związanych z samymi towarami w sytuacji, gdy towary te wad były pozbawione.
Należy pamiętać, że wyroki sądów rozstrzygają indywidualną i konkretną sprawę podatnika, co nie pozwala przyjąć, iż kolejny wyrok również będzie korzystny dla innego podatnika. Jednak uzasadnienia, zwłaszcza prawomocnych wyroków mogą dostarczyć argumentacji w sporach z organami podatkowymi. Organy podatkowe próbują ograniczać prawa podatników nie tylko do rozliczania kosztów uzyskania przychodów, ale też innych uprawnień, np. wynikających z ulg podatkowych.
Warto zatem zapamiętać sygnatury omawianych wyroków i sięgać do nich nie tylko w przypadku kar umownych za wady usług związanych z towarami, lecz także w innych sprawach, w których organy podatkowe próbują nakładać na podatników obowiązki niewynikające z ich uprawnień.
Źródło: wyrok NSA z 13 lutego 2024 r. (sygn. akt II FSK 666/21)
Tylko teraz możesz BEZPŁATNIE przetestować PortalFK.pl przez 24h! GWARANTUJEMY:
Jeśli masz jakiekolwiek pytania skorzystaj z indywidualnej porady grona naszych wybitnych Ekspertów.
@ Wiedza i Praktyka Sp. z o.o. \\ Wszystkie prawa zastrzeżone.